役員と使用人の給与・賞与・退職金の税務(平成21年版)

詳細目次

第1部　給与・賞与・退職金の取扱いの概要

1　企業における人件費と税務の概要
2　報酬(給与),賞与,退職金
(1)　一般の役員給与
イ　定期同額給与
ロ　事前確定届出給与
ハ　利益連動給与
(2)　特殊支配同族会社の役員給与
(3)　役員に対する退職金
(4)　役員賞与
(5)　役員の範囲
(6)　使用人兼務役員
(7)　役員給与の範囲
3　退職金(退職給与)
(1)　退職給与の法的性格
(2)　税務上の退職金(退職給与)
(3)　法人税法上の退職給与(退職金)
(4)　退職給与と同視される給付
(5)　出向者の退職給与の取扱い
4　経済的利益とその形態

第2部　給与・賞与・退職金の具体的な取扱い

第1　役員の範囲
1　相談役
2　会計参与
3　無限責任社員
4　取締役職務代行者
5　更生会社の管財人
6　更生会社の管財人代理
7　取締役でない参事
8　経営の中心になっている支配人
9　取締役に選任されていない執行役員
10　外国銀行の日本支店代表者
11　経営に従事することの意義
12　経営に従事していない社長の妻
13　株主でない使用人とみなし役員
第2　使用人兼務役員の範囲
14　使用人兼務役員になれない役員
15　通称常務取締役と使用人兼務役員
16　　平理事と使用人兼務役員
17　更生会社の取締役と使用人兼務役員
18　使用人の職務に従事している無限責任社員
19　名目だけの監査役と使用人兼務役員
20　株主でない社長の妻と使用人兼務役員
21　株主グループの判定
22　同順位の株主グループ
23　持株割合の判定の時期
24　自己株式がある場合の持株割合の計算
25　議決権のない株式がある場合の持株割合
26　株式が未分割の場合の持株割合の計算
27　使用人兼務役員と使用人としての職制上の地位
28　数社の役員を兼務している場合の使用人兼務役員の判定
第3　役員給与の損金不算入(概要)
29　定期同額給与の損金算入
30　事前確定届出給与の損金算入
31　利益連動給与の損金算入
32　過大役員給与の損金不算入
33　事前確定届出給与と過大役員給与の損金不算入
34　不正支給の役員給与の損金不算入
第4　定期同額給与の損金算入
〔定期同額給与の改定〕
35　損金に算入される定期同額給与
36　代表取締役に一任しての増額改定
37　事業年度の中途(3ヶ月経過後)に行われる役員報酬の増額決定
38　3ヶ月経過後の改定と特別の事情
39　期首に遡及しての減額改定
40　定期給与の増額改定に伴う改定差額の一括支給
41　増額改定決議の時期と増額改定の実施時期が異なる場合
42　給与改定直後に到来する給与支給日における支給額
43　役員の分掌変更に伴う増額・減額改定
44　やむを得ない事情による減額改定後の増額改定
45　やむを得ない事情による改定
46　財団法人と主務官庁の承認による給与
47　合併に伴う定期給与の増額改定
48　分割に伴う定期給与の減額改定
49　経営状況の著しい悪化による減額改定
50　増額改定後の減額改定
51　経営状況の著しい悪化による2回目の減額改定
52　不祥事の発生による役員報酬の3ヶ月間の減額
53　事業年度の中途から支給する単身赴任手当と増額改定
〔定期同額給与の範囲〕
54　役員に支給する歩合給等
55　調査で渡切り交際費と判定された場合
56　役員に対する住宅の低額貸付
57　年払保険料に係る経済的利益と定期同額給与
58　非常勤役員に支給する年2回の役員給与
59　遡及改定と一括支給
60　定期同額給与と事前確定届出給与の関係
61　決算賞与の12分割支給
62　役員報酬の未払計上
63　外貨建報酬と定期同額給与
64　定期同額給与の未払計上
65　代表者借入金による定期同額給与の支払
第5　事前確定届出給与の損金算入
66　事前確定届出給与の決定を取締役会が代表取締役に一任した場合
67　株主総会と職務執行開始の日
68　新設法人の事前確定届出給与の届出期限
69　現物資産(金地金)による事前確定届出給与の支給
70　事前確定届出給与のほかに決算賞与を支給する場合
71　事前確定届出給与の届出は毎年必要か
72　事前確定届出給与の届出が遅れた場合と「やむを得ない事情」
73　3月決算法人が使用人と同時期の7月に支給する事前確定届出給与
74　事業年度の中途で役員に就任した者の事前確定届出給与　
75　新たに代表取締役に就任したことによる事前確定届出給与の増額改定
76　業績悪化に伴う事前確定届出給与の減額に差がある場合
77　翌期首に支給する事前確定届出給与の未払計上の是非
78　年1回しか支給しない事前確定届出給与
79　同族会社の判定時期(非常勤監査役に支給する年1回払いの年俸)
80　決算賞与と事前確定届出給与
81　業績悪化に伴う事前確定届出給与の未払処理
82　事前確定届出給与を支払わないこととした場合
83　届け出た事前確定届出給与を増額又は減額して支給した場合
84　みなし役員に対する事前確定届出給与
85　事前確定届出給与の支給期到来前の受領辞退
第6　利益連動給与の損金算入
86　指標の数値の確定時期
87　報酬委員会の決定に「準ずる適正な手続」
88　社長と専務取締役のみに支給する利益連動給与
89　証券取引所に上場している同族会社
90　利益連動給与の限度額を割合で定めた場合
91　利益連動給与の算定方法の内容開示
92　利益連動給与の損金経理と損金算入時期
93　監査役は業務執行役員に含まれるか
94　同族会社判定の時期
第7　過大役員給与等の損金不算入
95　過大役員給与の判定基準
96　役員給与の支給限度額の定めがない場合の過大給与の判定
97　みなし役員の過大給与の判定
98　承認を受けた報酬の支給限度額を超える現物給与
99　給与としない経済的な利益と過大給与の判定
100　役員給与に含めないことができる手当
101　役員給与のうち過大給与となる金額の計算
102　役員報酬限度額を各人ごとに定めた場合の過大役員給与の計算
103　使用人兼務役員がいる場合の過大給与の判定
104　役員昇格後相当の期間を経過した場合における使用人兼務役員の
使用人分給料の適正額
105　使用人から使用人兼務役員へ昇格した場合の使用人分給与の適正額
106　比準使用人がいない場合の使用人分給料の適正額の判定
107　役員給与の日割計上
108　使用人が役員になった直後に支給される賞与
109　不正経理により支給する役員給与
110　役員賞与を引責辞退した場合
第8　特殊支配同族会社の業務主宰役員の
給与の一部損金不算入
111　特殊支配同族会社該当の可否(株式の持合)
112　業務主宰役員に支給する報酬を全額損金算入できる場合
113　業務主宰役員の意義
114　業務主宰役員の給与が低額の場合
115　業務主宰役員の関連者の範囲
116　従業員持株会と議決権
117　同一の内容の議決権を行使することを同意している者
118　業務主宰役員が期中に変更した場合の損金不算入額の計算
119　業務主宰役員が期中で親族以外の者に変更した場合
120　業務主宰役員及び株主グループが代った場合の損金不算入額の計算
121　常務に従事する役員の意義(監査役)
122　基準所得金額の計算と適用除外(決算期の変更)
123　欠損事業年度がある場合の基準所得金額
124　基準所得金額がない場合の基準所得金額の計算(設立1期目)
125　2以上の会社の業務主宰役員を兼ねる場合の損金不算入額の計算
126　基準期間中に合併があった場合の基準所得金額の計算
第9　新株予約権を対価とする費用の
帰属事業年度の特例等
127　税制非適格ストック・オプションを従業員等に付与した法人の取扱い
128　税制非適格ストック・オプションに係る費用の会計処理と税務調整
129　ストック・オプションの付与を受けた役員等が権利確定前に退職した場合
130　ストック・オプションの付与を受けた役員等が非居住者となった場合
131　損金算入金額と経済的利益を受ける個人の所得税の課税価額との関係
132　損金の額に算入される役務提供に係る費用の額
133　権利行使による役務提供対価の認識と法人税法の役員給与等の損金不算入規定の適用関係
134　子会社の役員等にストック・オプションを付与した場合
135　親会社が子会社の役員等に権利付与した場合の当該役員等に係る
費用の子会社負担
136　役員の職務執行の対価として親会社の新株予約権を付与すること
に伴う負担金
〔新株予約権等の付与に係る経済的利益の課税関係〕
137　使用人に対する新株を取得する権利の付与
138　ストック・オプションに係る経済的利益の課税関係
139　税制適格の付与要件に反して権利行使した場合
140　外国法人からストック・オプションの権利を付与された場合
第10　過大使用人給与の損金不算入等
141　過大使用人給与の判定基準
142　特殊関係使用人の範囲
143　使用人賞与の利益積立金取崩しによる支給
第11　使用人賞与の損金算入時期
144　未払賞与の計上(使用人賞与の損金算入時期)
145　未払賞与の計上(退職使用人を賞与の支給対象としない場合)
146　原価に含まれている未払賞与の調整
第12　給与等と福利厚生費等の区分
〔記念費用〕
147　永年勤続者に支給する表彰記念品
148　永年勤続の表彰記念品を選択できる場合
149　永年勤続者に支給するギフト旅行券
150　永年勤続者に支給する海外旅行費用
151　創業記念品
152　創業記念品等の処分見込価額の評価
153　創業記念品の範囲(注文服の場合)
〔貸　付　金〕
154　金銭の貸付けによる経済的利益
155　金銭の貸付けによる経済的利益の評価
156　使用人に対する住宅取得資金の貸付けの特例
157　住宅取得資金を借り入れた者に対する利子補給
158　住宅取得資金の低利融資を受けていた者がその住宅に居住しなくなった場合の取扱い
159　阪神・淡路大震災で被災した従業員に対する住宅貸付け
〔レクリエーション行事〕
160　レクリエーション費用相当額を金銭で支給した場合
161　レクリエーションの不参加者に支給する金銭
162　社員慰安旅行として行う海外旅行の費用の負担
163　クルージング旅行の場合のいわゆる慰安旅行通達に掲げる滞在日数の計算の仕方
164　従業員の参加割合が50%未満等である場合の慰安旅行
165　サークル活動の費用を会社が負担した場合
166　従業員のサークル活動の講師に支払う謝金の負担
167　課単位で行う忘年会費用の負担
168　会社の契約旅館を利用した者に支給する宿泊代の一部補助
〔保　険　料〕
169　使用者が負担する生命保険料
170　一定年数以上勤務した者を対象とする保険料の負担
171　社員配当金を使用人が受け取る場合
172　個人年金保険に加入し生命保険料を負担する場合
173　年金払積立傷害保険に加入し損害保険料を負担する場合
174　従業員が契約した保険の保険料の負担
175　長期の損害保険契約の保険料の負担
176　介護費用保険に係る保険料の負担(全従業員付保の場合)
177　介護費用保険に係る保険料の負担(特定の従業員のみ付保の場合)
178　がん保険(終身保障タイプ)の保険料
179　養老保険から定期保険に転換した場合
180　既加入の生命保険を払済保険に変更した場合
181　会社役員賠償責任保険の保険料の負担
〔食　事　代〕
182　食事の現物支給による経済的利益
183　給食業者に委託して支給する食事の評価
184　食事の現物給与を非課税とするための具体的な方法
185　残業者に支給する夜食代
186　深夜勤務者に夜食に代えて支給する金銭
〔社　　宅〕
187　住宅等の貸与に係る経済的利益が非課税とされるもの
188　使用人に貸与する社宅の通常の賃貸料の評価
189　役員社宅の通常の賃貸料の評価
190　小規模な借上げ役員社宅の通常の賃貸料の計算
191　会社業務にも使用する役員社宅の賃貸料
192　社宅の共用部分の取扱い
193　他から借り上げて使用人に貸与している場合の通常の賃貸料の計算
194　役員に対し敷地だけを貸与した場合の通常の賃貸料の額
195　通常の賃貸料の計算の基礎となる「固定資産税課税標準額」の意義
196　役員社宅が豪華な場合の通常の賃貸料の額
197　子会社の役員を兼ねている使用人の社宅の賃貸料
〔通勤費・旅費〕
198　通勤手当,通勤用定期乗車券
199　新幹線通勤者の通勤手当
200　通勤手当として支給するグリーン料金
201　非常勤役員に支給する出勤のための費用
202　住宅手当と通勤手当を合わせた「住宅通勤手当」の非課税の適用
203　深夜に帰宅する従業員に支給するタクシー代
204　日雇アルバイトに支給する交通費
205　単身赴任者に支給する帰宅旅費
206　地方の工事現場に勤務する者に支給する出張旅費
207　転勤に伴い転居した従業員の借家権利金等を負担した場合
208　海外出張の支度金
209　会社業務と私的な観光とが混在する海外渡航の費用
210　国内勤務の外国人が休暇帰国(ホームリーブ)又は家族呼び寄せのために要する旅費の負担
〔研修費用〕
211　職務上必要な資格を取得するための費用負担
212　外国語研修のための補助
213　採用者に支払う技術習得費用
214　奨学金の無利息貸付けによる経済的利益等
215　修学中の使用人に支給する奨学金
216　従業員の子弟の奨学金
〔そ　の　他〕
217　サラリーマンの引抜料
218　従業員に支払う職務発明の特許等の各種補償金
219　破産管財人に支払う報酬の所得区分
220　任意組合の組合員がその組合の事業に従事して受ける報酬
221　商品,製品の値引販売
222　定価販売の一部を戻す方法による値引販売
223　商品,製品等を無償で支給した場合の評価
224　宿日直料
225　医師の宿直料
226　単身赴任者用家具レンタル制度による経済的利益
227　宿舎等の電気,ガス代等の負担
228　住職が居住する庫裏の分と寺院の分の電気料等の
区分がされていない場合
229　福利厚生施設の費用の負担
230　会社が契約した福利厚生施設で使用できるカードの交付
231　損害賠償金の会社負担
232　交通反則金共済に係る会費
233　税理士事務所が勤務税理士の会費を負担した場合
234　ゴルフクラブの入会金等
235　代表者のゴルフ練習場の費用の負担
236　従業員持株会に支出する奨励金
237　現物に代えて支給する作業服手当
238　人間ドックの検診料の負担
239　役員に対する資産の低廉譲渡
240　使用人に支給する祝金
241　業務上の傷病による休業者に支給する見舞金
242　災害で身体や住宅に損害を受けた従業員に支給する
見舞金や弔慰金
243　ホームヘルパーの利用料金の補助
244　社葬費用
第13　給与等と交際費等の区分
245　落成記念式典の費用
246　社外で行う創立記念等の式典費用
247　取引先を招待した祝賀会に従業員が参加した場合
248　社長が叙勲を受けたことによる祝賀パーティーの費用
249　社内において供与される「通常の飲食に要する費用」の判定
250　役員だけの慰安旅行の費用
251　同業者団体の海外旅行に従業員を同行させた場合
252　役員間の意思疎通を図るための旅行費用
253　役員等が行う忘年会の費用
254　幹部会議後の飲食費
255　株主総会後に社内の者だけで行った宴会費用
256　特定の使用人を接待する費用
257　定年退職者をホテルに招待する費用
258　出張社員を観光案内する費用
259　販売成績優良者の旅行費用
260　得意先等を旅行に招待する場合の随行社員の旅行費用
261　社長の出身地からの上京者に土産物の贈答をする費用
262　社長留学中の恩師の接待費用
263　役員の結婚式費用
264　役員に対する中元,歳暮の贈答費用
265　役員等に支給する渡切り交際費
266　自社製品のあっ旋をした従業員に支払う手数料
267　得意先の商品を購入した従業員に支給する奨励金
268　使用人にゴルフクラブを利用させるための費用
269　ロータリークラブ等の入会金等の費用
270　レジャークラブの年会費等の取扱い
271　役員等が私宅で接待する費用
272　役員が他の機関等の役員をしていることにより支出する交際費等
273　死亡した役員に対する弔慰金
274　死亡した元役員(現社長の父親)に対する弔慰金
275　役員の社葬費用
第14　給与等と寄附金の区分
276　祭礼等に際して寄贈する金品の費用
277　社長の出身校に対する寄附金
278　社長が居住する市に対する寄附金
279　社長の郷里の市に対する寄附金
280　労働組合の専従者に支給した賞与
281　役員の子弟で会社と取引関係等のない者に対する贈与
282　災害による損害の防止に功績のあった者に支給する謝礼金
283　人命を救助した使用人に支給する褒賞金
284　絵画展覧会に入選した役員に対する祝い金
第15　給与所得者に係る所得税の減免等・
特定支出控除
285　給与所得者に対する所得税の定率減税
286　パートタイマーに対する所得税の定率減税の適用
287　定率減税の計算の基礎となる定率減税前の「所得税額」の範囲
288　過年分の給与所得について源泉徴収洩れがあった場合の是正方法
289　従業員が災害により損害を被った場合の源泉徴収の猶予・還付
290　給与所得者の特定支出控除制度と給与等の支払者の証明
第16　退　職　金
291　役員に支給する退職金と使用人に支給する退職金の取扱いの差異
292　役員の退職給与の損金算入時期
293　過大役員退職金の判定基準
294　役員報酬が低額の場合の適正退職金の計算
295　報酬の額に減額された期間がある場合の適正退職金の計算
296　役員退職積立金から支出した役員退職金
297　役員退職給与引当金から支出した役員退職金
298　役員退職金の分割支給
299　役員退職金の追加支給
300　退職金を分割して支払う場合の源泉徴収
301　退職金を手形で支払った場合の源泉徴収
302　パートタイマーに支払う退職金
303　退職した被合併法人の役員に支給する退職給与
304　役員退職金の通算支給
305　退職時に支給する賞与
306　退職する役員に対する住宅の譲渡
307　生命保険金を原資とする退職金
308　退職者の遺族に支給する退職金
309　死亡退職した役員の遺族に支給する弔慰金
310　個人事業当時から勤務している者に支給する退職金
311　退職所得の受給に関する申告書の提出の有無と源泉徴収の方法
312　退職給与規程の改訂に伴う差額支給
313　退職金共済掛金等の未払計上
314　退職所得に対する所得税の定率減税の適用
〔打切り支給の退職金〕
315　引き続き勤務する者に支払われる給与で退職所得とされるもの
316　5年定年制と退職金
317　退職給与規程の廃止に伴い支給する打切退職金
318　財務状況の悪化による退職金制度の廃止に伴う打切退職金
319　役員退職金制度の廃止に伴い支給する打切退職金
320　役員退職給与制度の廃止に伴う打切退職金に係る未払金と有税積立の退職給与引当金の振替え
321　使用人が役員に昇格したことに伴い支給する退職給与
322　使用人兼務役員が常務に昇格したことに伴い支給する退職金
323　専務取締役から常勤監査役に就任した者に支給する役員退職給与
324　参事に昇格した者に支給する退職給与
325　取締役を退任して執行役員に就任した者に支給する退職金
326　使用人が執行役員に就任した場合に支給する退職金
327　非常勤取締役となった創業者の会長に対する退職金
328　監査役となった創業者の社長に対する退職金
329　確定拠出年金制度への移行による打切退職金の支給
330　厚生年金基金の解散に伴い分配される一時金
331　適格退職年金制度の廃止による解除一時金等
〔勤続年数・退職所得控除額の計算〕
332　退職所得控除額に係る勤続年数の計算
333　勤続年数と退職金の計算の基礎となる勤続期間
334　退職金を返還して復職した場合の勤続年数
335　退職所得控除額の計算
336　他社に勤務した期間を退職手当の計算の基礎に含める場合の退職所得控除額の計算
337　同一年中に2か所以上から退職金を受ける場合の税額計算
338　前年以前4年以内に支給を受けた他の退職手当等について
退職所得控除額の控除不足がない場合の計算
339　前年以前4年以内に支給を受けた他の退職手当等について
退職所得控除額の控除不足がある場合の計算
340　障害に基因して退職した場合の退職所得控除額の計算
第17　公的年金等,確定拠出年金・確定給付企業年金
341　企業内年金を含む公的年金等の課税関係
342　公的年金等の額が既往に遡って支給された場合の所得の帰属年分
及び所得区分
343　年金給付の総額に代えて支給する一時金の所得区分
344　有期の退職年金に対する課税関係
345　確定拠出年金及び確定給付企業年金制度の税務上の取扱い
第18　賞与引当金
346　未払賞与の計上と賞与引当金
347　適格合併と賞与引当金の引継ぎ
348　賞与引当金繰入額の原価算入
第19　退職給与引当金
349　平成14年の退職給与引当金制度廃止に伴う経過措置の概要
350　解散と退職給与引当金の取崩し
351　退職給与引当金の取崩しと経過措置
352　法人成りの場合の退職給与引当金の繰入れ
353　合併等組織再編成の場合の退職給与引当金の引継ぎ
354　確定給付企業年金制度等に移行した場合の退職給与引当金の取崩し
355　従業員退職金を退職給付信託により支払うことにした場合の拠出金
等の取扱い
第20　出向・転籍の取扱い
356　出向先法人が出向元法人に支出する経営指導料名義の負担金
357　売上高を基準として出向元法人に支払う経営指導料
358　出向先法人において役員となっている出向者の給与負担金
359　出向者に対する報酬と過大役員給与
360　出向している使用人兼務役員の使用人分賞与
361　出向先法人が賞与相当額の負担金を出向元法人に毎月定額で支払っている場合の支給時期
362　出向元法人が支出する較差補てん金
363　出向元法人が支出する較差補てん金(賞与の全額補てん)
364　転籍前法人が支出する較差補てん金
365　営業譲渡に伴って転籍する使用人の転籍後賞与の負担
366　出向元法人における全額給与負担
367　出向元法人が支出する海外出向者の留守宅手当
368　外国法人から派遣された従業員の所得税等の額を使用者が負担することとしている場合の経済的利益の収入すべき時期
369　外国法人である出向元法人が負担する外国人出向者の申告納税額を
内国法人である出向先法人が立替え納付した場合の源泉徴収
370　海外子会社へ出向した社員の家族渡航費
371　出向使用人の転居旅費の負担
372　出向元法人が負担する出向者の出張旅費
373　転籍した従業員の社宅家賃の計算
374　出向元法人を退職した出向者に係る退職給与の負担
375　出向先法人が毎期支出する退職給与の負担金
376　出向者の退職給与の負担方法が異なる場合
377　退職給与の負担金の未払い計上
378　出向社員が出向先で役員に昇格したことに伴う退職金の負担方法の変更
379　出向先法人が出向者の退職給与を負担しない場合
380　転籍使用人の退職給与の負担
381　子会社の役員として転籍した使用人の退職給与の負担
382　出向者に係る適格退職年金契約の掛金等
383　出向先法人が自己の役員について出向元法人に支出する
適格退職年金契約の掛金相当額
384　転籍した場合の退職給与引当金に係る経過措置の取扱い
385　使用人が転籍した場合の退職給与引当金の引継ぎ
386　転籍者の退職金の負担方法を期間按分から退職金原資支出方式に
変更した場合
387　役員を他の会社の役員として派遣して受ける給与
第21　非居住者に支給する給与,退職手当,公的年金等
388　非居住者と居住者の区分
389　給与の計算期間の中途で非居住者となった者に支給する給与
390　給与の計算期間の中途で非居住者が居住者となった場合
391　非居住者に支給する賞与
392　有給休暇を利用して永住帰国した外国人社員に支払う
有給休暇期間中の給与
393　外国人留学生に支払うアルバイト給与
394　就職のため海外から来日する非居住者に対して支払う旅費等の課否
395　日米租税条約に基づく短期滞在者免税
396　子会社である内国法人のために来日した米国親会社社員に支払う日
当等の課税関係
397　外国に居住する非常勤役員に支給する役員報酬
398　米国勤務の役員に支払う役員報酬の源泉徴収の要否
399　海外支店の支店長として常時勤務する役員に支払う報酬
400　中国の子会社に出向した本社の役員の報酬
401　内国法人の役員がその法人の国外にある子会社に常時勤務する場合の取扱い
402　英国の居住者である使用人兼務役員に支給する役員報酬
403　非居住者に支給する退職金
404　外国に居住する役員に支給する退職手当等
405　非居住者に支給する年金
406　米国居住者に支払う公的年金等