詳細目次

はしがき
第1編　税制概要編
一　米国における移転価格税制の推移
1　1992年1月の規則案までの法律及び規則の変遷
2　1992年1月の規則案
3　最終規則
4　暫定規則
5　米国の相互協議手続
6　米国の事前確認(APA)手続
7　移転価格ペナルティ規則の概要


第2編　執　行　編
一　IRS(米国内国歳入庁)のAPAに関する年次報告書の要約
・　APAプログラム統計──APAの申請、締結及び審査
・　APA締結までの所要月数
・　各年度末において審査中のAPAの件数及び申請からの経過月数
・　APA対象業種
・　関連者間の関係別APA締結件数
・　取引形態の種類
・　検証対象者が果たした機能
・　検証対象者が負担したリスク
・　有形資産及び無形資産の移転において用いられた移転価格算定方法
・　役務提供取引において用いられた移転価格算定方法
・　重要な前提条件
・　比較対象企業の選定に使用された情報源
・　比較対象企業選定基準
・　比較対象又は検証対象者に対してなされた調整
・　レンジの種類
・　レンジを外れたときの調整
・　APA対象事業年数
・　APAロールバック
二　IRSの移転価格税制の執行の現状
1　概要
2　調査手続


第3編　関連法令編
一　歳入法・歳入規則
1　米国内国歳入法第482条
2　米国内国歳入法第482条関連の財務省規則(仮訳)
二　歳入手続
1　相互協議手続(歳入手続2006─54)
2　事前確認(APA)手続(歳入手続2008─31)





【歳入法・歳入規則】
目次
§1.482─1　納税者間の所得及び所得控除の配分
・　総　論
・　目的及び範囲(1T)
・　配分を行う権限
・　納税者による第482条の利用
・　独立企業基準
・　総　論
・　独立企業に基づく方法
ⅰ　方法(1T)
ⅱ　取引に適用できる方法のカテゴリーの選定
ⅲ　特定の無形資産の開発契約に適用される方法の調整(1T)
・　最適方法ルール
・　総　論
・　最適方法の決定
ⅰ　比較可能性
ⅱ　データ及び推定
A　データの完全性と正確性
B　推定の信頼性
データ及び推定中に存在する欠陥が結果に与える影響の度合
ⅲ　別の方法による結果の確認
・　比較可能性
・　総　論
・　比較可能性の基準
・　比較可能性の決定要素
ⅰ　機能分析
ⅱ　契約上の条件
A　総　論
B　契約上の条件の識別
設　例
ⅲ　リスク
A　比較可能性
B　リスクを負担する納税者の識別
設　例
ⅳ　経済的条件
ⅴ　資産又は役務(1T)
・　特殊な状況
ⅰ　マーケット・シェア戦略
ⅱ　地理的に異なる市場
A　総　論
B　設　例
ロケーション・セービング
D　設　例
ⅲ　通常比較対象とされない取引
A　総　論
B　設　例
・　独立企業間レンジ
・　総　論
・　独立企業間レンジの決定
ⅰ　単一の方法
ⅱ　比較対象の選定
ⅲ　独立企業間レンジに含まれる比較対象
A　総　論
B　信頼性を高めるためのレンジの調整
四分位数レンジ
・　納税者の実績値が独立企業間レンジの外にある場合の調整
・　独立企業間レンジは配分の前提ではない
・　設　例
・　見直しの範囲
・　総　論
ⅰ　脱税又は租税回避の意図は前提ではない
ⅱ　所得の実現は前提ではない
A　総　論
B　設　例
ⅲ　非認識規定は配分を妨げない
A　総　論
B　設　例
ⅳ　連結納税申告
・　真の課税所得の決定に関するルール
ⅰ　取引の合算
A　総　論
B　設　例
ⅱ　納税者の実際の取引に基づく配分
A　総　論(1T)
B　設　例
ⅲ　複数年度のデータ
A　総　論
B　複数年度のデータの考慮が保証される状況
比較対象期間における比較可能な影響
D　複数年度平均を使用した方法の適用
E　設　例
ⅳ　製品ライン及び統計的手法
ⅴ　配分は方法ではなく実績値に適用される
A　総　論
B　設　例
・　第482 条に基づく配分に関する付随的調整
・　総　論
・　対応的配分
ⅰ　総　論
ⅱ　対応的配分の実施方法
ⅲ　対応的配分の契機となる事項
ⅳ　設　例
・　第482条の配分を反映すべく会計勘定を整合させるための調整
ⅰ　総　論
ⅱ　設　例
・　相　殺
ⅰ　総　論(1T)
ⅱ　要　件
ⅲ　設　例
・　特別ルール
・　小規模納税者のためのセーフ・ハーバー
・　外国の法律による規制の影響
ⅰ　総　論
ⅱ　適用対象となる法律規制
ⅲ　繰延所得会計処理法を選定するための要件
ⅳ　繰延所得会計処理法
ⅴ　設　例
・　第936条との調整
ⅰ　内国歳入法第936条に基づく費用分担
ⅱ　用語の使用
・　定　義(1T)
・　発効日
§1.482─2　特定の状況における課税所得の決定
・　貸付け又は前払い
・　真正な債務に係る利子
ⅰ　総　論
ⅱ　本項・の適用
A　真正な債務に係る利子
B　申立て債務
ⅲ　利子を課すべき期間
A　総　論
B　通常の事業活動における関連納税者間取引の適用除外
合衆国外に所在するメンバーである債務者の営業又は事業の適用除外
D　メンバーである債権者又は債権者の属する産業における他の者の通常の取引慣行の適用除外
E　外国で再販売するために購入した資産の適用除外
ⅳ　支　払(記帳)
・　独立企業間利率
ⅰ　総　論
ⅱ　借主の所在地で調達された資金
ⅲ　1986年5月9日以降に行われた特定の貸付け及び前払いに係るセーフ・へイブン利率
A　適用可能性
B　適用連邦利率に基づくセーフ・へイブン利率
適用連邦利率
D　貸付けを業とする貸主
E　外貨建貸付
・　財務省規則の他の条項により必要とされる利子の調整との調和
・　設　例
・　他のメンバーに対する役務の提供(2T)
・　有形資産の使用
・　総　論
・　独立企業間賃貸料
ⅰ　総　論
ⅱ　セーフ・へイブン賃貸料
ⅲ　転　貸
・　資産の移転
・　費用分担契約(2T)
・　発効日/適用可能日(2T)
・　通　則
・　本項・の遡及的措置の選択
・　適用期限
§1.482─3　有形資産の移転に係る課税所得の決定方法
・　総　論
・　独立価格比準法(Comparable Uncontrolled Price Method: CUP法)
・　総　論
・　比較可能性及び信頼性の考察
ⅰ　総　論
ⅱ　比較可能性
A　総　論
B　関連者間取引と非関連者間取引との差異の調整
ⅲ　データ及び推定
・　独立企業間レンジ
・　設　例
・　独立企業間取引の間接的証拠
ⅰ　総　論
ⅱ　制　限
ⅲ　設　例
・　再販売価格基準法(Resale Price Method:RP法)
・　総　論
・　独立企業間価格の決定
ⅰ　総　論
ⅱ　適用可能再販売価格
ⅲ　適正粗利益
ⅳ　独立企業間レンジ
・　比較可能性及び信頼性の考察
ⅰ　総　論
ⅱ　比較可能性
A　機能的比較可能性
B　その他の比較可能性の要素
関連者間取引と非関連者間取引との差異の調整
D　販売代理人
ⅲ　データ及び推定
A　総　論
B　会計処理の一貫性
・　設　例
・　原価基準法(Cost Plus Method:CP法)
・　総　論
・　独立企業間価格の決定
ⅰ　総　論
ⅱ　適正粗利益
ⅲ　独立企業間レンジ
・　比較可能性及び信頼性の考察
ⅰ　総　論
ⅱ　比較可能性
A　機能的比較可能性
B　その他の比較可能性の要素
関連者間取引と非関連者間取引との差異の調整
D　購入代理人
ⅲ　データ及び推定
A　総　論
B　会計処理の一貫性
・　設　例
・　特定されていない方法
・　総　論
・　設　例
・　無形資産に関するルールとの調和
§1.482─4　無形資産の移転に係る課税所得の算定方法
・　総　論
・　無形資産の定義
・　独立取引比準法(Comparable Uncontrolled Transaction Method: CUT法)
・　総　論
・　比較可能性及び信頼性の考察
ⅰ　総　論
ⅱ　信頼性
ⅲ　比較可能性
A　総　論
B　比較可能性の決定に際し考慮されるべき要素
ⅳ　データ及び推定
・　独立企業間レンジ
・　設　例
・　特定されていない方法
・　総　論
・　設　例
・　有形資産のルールとの調和
・　無形資産の移転に関する特別ルール
・　対価の支払方法
・　定期的調整
ⅰ　総　論
ⅱ　例　外
A　同種の無形資産に係る取引
B　比較可能な無形資産に係る取引
独立取引比準法(CUT法)以外の方法
D　特異な発生事項
E　5年の期間
ⅲ　設　例
・　無形資産の所有権(4T)
ⅰ　所有者の識別
A　総　論
ⅱ　設　例
・　他の者が所有する無形資産の価値への貢献(4T)
ⅰ　総　論
ⅱ　設　例
・　作為的に制限されていない対価
・　一括払い
ⅰ　総　論
ⅱ　例　外
ⅲ　設　例
・　費用分担契約の規定との調整(4T)
・　発効日/適用可能日(4T)
・　通　則
・　遡及的措置の選択
・　適用期限
§1.482─5　利益比準法(Comparable Profits Method:CPM)
・　総　論
・　独立企業間実績値の決定
・　総　論
・　検証対象者
ⅰ　総　論
ⅱ　検証対象者についての調整
・　独立企業間レンジ
・　利益水準指標
ⅰ　使用資本利益率
ⅱ　財務比率
ⅲ　その他の利益水準指標
・　比較可能性及び信頼性の考察
・　総　論
・　比較可能性
ⅰ　総　論
ⅱ　機能、リスク及び資源の比較可能性
ⅲ　その他の比較可能性の要素
ⅳ　検証対象者と非関連納税者との差異の調整
・　データ及び推定
ⅰ　総　論
ⅱ　会計処理の一貫性
ⅲ　関連する事業活動とその他の事業活動との間の配分
・　定　義
・　売　上
・　売上総利益
・　営業費用
・　営業利益
・　申告営業利益
・　営業資産
・　設　例
§1.482─6　利益分割法(PS法)
・　総　論
・　利益及び損失の適切な配分
・　適　用
・　総　論
・　比較利益分割法(Comparable Profit Split Method:CPS法)
ⅰ　総　論
ⅱ　比較可能性及び信頼性の考察
A　総　論
B　比較可能性(6T)
データ及び推定
D　信頼性に影響を及ぼすその他の要素(6T)
・　残余利益分割法(Residual Profit Split Method:RPS法)
ⅰ　総　論
A　通常の貢献に対する利益の配分(6T)
B　残余利益の配分(6T)
ⅱ　比較可能性及び信頼性の考察
A　総　論
B　比較可能性
データ及び推定
D　信頼性に影響を及ぼすその他の要素(6T)
ⅲ　設　例
・　発効日(6T)
・　通　則
・　遡及的適用の選択
・　適用期限
§1.482─7T　費用分担契約に関する課税所得の算定方法(暫定規則)
・　総　則
・　費用分担取引におけるRAB(合理的期待便益)享受割合
・　PCT(基盤拠出取引)における移転価格算定方法
・　その他の関連者間取引における移転価格算定方法
ⅰ　関連参加者ではない関連納税者の共同開発への貢献取引
ⅱ　共同開発無形資産の持分の譲渡
ⅲ　費用分担契約に関連するその他の関連者間取引
ⅳ　費用分担契約を締結しないで行なわれる関連者間取引
・　独立企業間価格の基準との調整
・　費用分担契約
・　実質的要件
ⅰ　費用分担取引
ⅱ　PCT(基盤拠出取引)
ⅲ　無形資産の持分
ⅳ　設　例
・　適用要件
・　PCT(基盤拠出取引)を行なう時期
・　無形資産の所有権
ⅰ　総　則
ⅱ　地理的テリトリーに基づき分割した無形資産の所有権
ⅲ　使用用途に基づき分割した無形資産の所有権
ⅳ　所有権を分割するその他の基準
ⅴ　設　例
・　特定の契約についての適格費用分担契約としての取扱い
ⅰ　内国歳入庁長官が適格費用分担契約として取扱わなければならない場合
ⅱ　内国歳入庁長官が適格費用分担契約として取扱うことができる場合
ⅲ　設　例
・　適格費用分担契約の事業体分類
・　基礎貢献
・　総　則
・　基礎貢献の条件
ⅰ　排他性
ⅱ　排他性に対する反証
ⅲ　他の事業活動に配分する場合のPCT(基盤拠出取引)の対価の支払額の比例配分
A　総　則
B　PCT(基盤拠出取引)の対価の支払額の比例配分の決定
・　PCT(基盤拠出取引)の分類
・　特定の製造・販売権の除外
ⅰ　総　則
ⅱ　設　例
・　設例
・　無形資産開発費用
・　無形資産開発費用に該当するか否かの決定
ⅰ　無形資産開発活動の定義及び範囲
ⅱ　合理的に予測された費用分担の下で開発された無形資産
ⅲ　無形資産開発費用に含まれる費用
ⅳ　設　例
・　費用の配分
・　株式に基づく報酬
ⅰ　総　則
ⅱ　株式に基づく報酬の無形資産開発活動への関連付け
ⅲ　無形資産開発費用となる株式に基づく報酬の算定及び時期
A　総　則
B　公開株式のオプションに関する選択
一貫性
・　無形資産開発費用の分担
・　設　例
・　合理的期待便益の享受割合
・　定　義
ⅰ　総　則
ⅱ　設　例
・　便益の測定
ⅰ　総　則
ⅱ　予測便益を算定するための間接的指標
A　使用、製造又は販売される数量
B　売上高
営業利益
D　予測便益を算定するための他の指標
E　設　例
ⅲ　便益を見積もるために用いられる前提
A　総　則
B　設　例
・　費用分担契約における参加者の変更
・　総　則
・　持分の関連者間譲渡
・　機能の変更
・　参加者の変更が生じた場合における独立企業間対価
・　設　例
・　PCT(基盤拠出取引)に適用される方法に関する補足指針
・　総　則
・　費用分担契約におけるPCT(基盤拠出取引)の評価に適用される最適方法の分析
ⅰ　総　則
ⅱ　予め定められた契約条件とリスク配分との整合性:投資家モデル
A　総　則
B　設　例
ⅲ　現実的な代替手段による評価の整合性
A　総　則
B　設　例
ⅳ　取引の包括
ⅴ　割引率
A　総　則
B　割引率の最適方法の分析における考慮すべき事項
設　例
ⅵ　財務予測
ⅶ　会計原則
A　総　則
B　設　例
ⅷ　事後的なPCT(基盤拠出取引)の評価
A　事後的にPCT(基盤拠出取引)が行なわれた日
B　事後的なPCT(基盤拠出取引)に対する最適方法の分析
ⅸ　独立企業間レンジ
A　総　則
B　二つ以上の入力パラメーターに基づく方法
変数の入力パラメーター
D　独立企業間のPCT(基盤拠出取引)の対価の額の決定
E　調　整
ⅹ　税引前ベースで行われる算定
・　独立取引比準法(Comparable Uncontrolled Transaction Method:CUT法)
・　収益基準法
ⅰ　総　則
A　費用分担とライセンシングの等式化
B　費用分担
ライセンシング
D　ノン・ルーティンとされる基礎貢献を行う唯一の関連参加者
E　収益基準法の支払形態
F　費用分担及びライセンシングに適用される割引率
G　独立企業間価格の算定に係る税効果
ⅱ　PCT(基盤拠出取引)の対価の支払者の費用分担に係る評価
ⅲ　PCT(基盤拠出取引)の対価の支払者のライセンシングに係る評価
A　独立取引比準法(CUT法)に基づく評価
B　利益比準法(CPM)に基づく評価
ⅳ　一括払いの形態
ⅴ　最適方法の分析に係る考慮事項
ⅵ　費用分担契約における通常の基礎貢献及び運営上の貢献
ⅶ　設　例
・　買収価格法
ⅰ　総　則
ⅱ　独立企業間価格の算定
ⅲ　調整後買収価格
ⅳ　最適方法の分析に関する考慮事項
ⅴ　設　例
・　株式市場価値法
ⅰ　総　則
ⅱ　独立企業間価格の算定
ⅲ　平均株式市場価値
ⅳ　調整後平均株式市場価値
ⅴ　最適方法の分析に関する考慮事項
ⅵ　設　例
・　残余利益分割法(RPS法)
ⅰ　総　則
ⅱ　利益及び損失の適切な配分
ⅲ　利益分割
A　総　則
B　ノン・ルーティンとされる残余利益の算定
残余利益の配分
ⅳ　最適方法の分析における考慮事項
A　総　則
B　比較可能性
データと推定
D　信頼性に影響を与えるその他の要素
ⅴ　設　例
・　定められていない方法
・　支払形態に関する規則
・　費用分担取引における支払い
・　PCT(基盤拠出取引)の対価の支払い
ⅰ　総　則
ⅱ　PCT(基盤拠出取引)の対価の支払者の株式による支払いの禁止
ⅲ　特定の支払形態
A　総　則
B　条件付支払い
設　例
ⅳ　定額支払いから条件付支払いへの支払形態の変更
・　最適方法ルールと支払形態の調整
・　費用分担契約における内国歳入庁長官による更正
・　総　則
・　費用分担取引における更正
ⅰ　総　則
ⅱ　合理的期待便益の享受割合を見積もるため使用される、予測の信頼性を向上するための調整
A　信頼性のない予測
B　外国対外国の調整
PCT(基盤拠出取引)の対応的調整
D　設　例
ⅲ　費用分担取引の更正の時期
・　PCT(基盤拠出取引)の更正
・　費用分担契約の参加における変更に関する更正
・　費用分担取引が合理的期待便益の享受割合に対し、常に著しく不均衡な場合の更正
・　定期的調整
ⅰ　総　則
ⅱ　定期的利益率レンジ
ⅲ　実績利益率
A　総　則
B　総利益の現在価値
投資の現在価値
ⅳ　適用可能な割引率
A　総　則
B　上場企業
上　場
D　PCT(基盤拠出取引)の対価の支払者の加重平均資本コスト
E　一般会計原則
ⅴ　定期的調整の決定
A　総　則
B　判定日における調整後残余利益分割法(RPS法)
ⅵ　定期的調整に係る例外
A　関連参加者が保証されない定期的調整
B　定期的調整(定期的調整の契機)が発生しないとみなされる状況
ⅶ　設　例
・　定義及び特別規定
・　定　義
ⅰ　総　則
ⅱ　設　例
・　特別規則
ⅰ　連結グループ
ⅱ　取引又は事業
ⅲ　パートナーシップ
・　特　性
ⅰ　費用分担取引における支払い
ⅱ　PCT(基盤拠出取引)の支払い
ⅲ　設　例
・　費用分担契約の執行上の要件
・　費用分担契約の契約要件
ⅰ　総　則
ⅱ　契約条項
ⅲ　同時文書化の意味
A　総　則
B　設　例
ⅳ　契約条項の解釈
A　総　則
B　設　例
・　費用分担契約の文書化要件
ⅰ　総　則
ⅱ　費用分担契約の追加の文書化要件
ⅲ　調整のための規則、及び書類の作成
A　罰則規定との調整
B　書類の作成
・　費用分担契約に関する会計要件
ⅰ　総　則
ⅱ　財務会計への依存
・　費用分担契約の報告に係る要件
ⅰ　費用分担契約陳述書
ⅱ　費用分担契約陳述書の内容
ⅲ　費用分担契約陳述書の申請時期
A　90日規定
B　所得申告に係る要件
ⅳ　設　例
・　発効日・適用可能日
・　経過規定
・　通　則
・　適用条項の経過措置
・　特定の定期的調整に関する特別規定
・　適用期限
§1.482─8　最適方法ルールの設例
・　序　論
・　設　例
・　発効日/適用可能日(8T)
・　通　則
・　遡及的措置の選択
・　適用期限
§1.482─9T　関連者間における役務提供取引に係る課税所得の決定方法(暫定)
・　総　論
・　役務原価法(Service Cost Method:SC法)
・　総　論
・　事業の成否に関する根本的なリスクに重要な影響を与えない役務
・　役務原価法(SC法)の適用に関するその他要件
ⅰ　会計帳簿及び記録
ⅱ　適用除外取引
・　対象役務
ⅰ　特定役務
ⅱ　低マージン役務
・　役務分担契約
ⅰ　総論
ⅱ　役務分担契約に係る要件
A　適格基準
B　配賦
文書化
ⅲ　定義及び特殊ルール
A　参加者
B　複数対象役務の包括取引
費用分担契約との調整
・　設　例
・　独立企業間役務提供価格比準法(Comparable Uncontrolled Service Price Method:CUSP法)
・　総　論
・　比較可能性及び信頼性の考察
ⅰ　総　論
ⅱ　比較可能性
A　総　論
B　関連者間取引と非関連者間取引との間における差異の調整
ⅲ　データ及び推定
・　独立企業間レンジ
・　設　例
・　比較可能な独立企業間役務提供取引価格の間接的証拠
ⅰ　総　論
ⅱ　設　例
・　役務提供総利益基準法(Gross Service Margin Method:GSM法)
・　総　論
・　独立企業間価格の決定
ⅰ　総　論
ⅱ　適切な非関連者間取引
ⅲ　適用される非関連者間価格
ⅳ　適正な役務提供総利益
ⅴ　独立企業間レンジ
・　比較可能性及び信頼性の考察
ⅰ　総　論
ⅱ　比較可能性
A　機能的比較可能性
B　その他の比較可能性の要素
関連者間取引と非関連者間取引との間における差異の調整
D　売買を行う卸売業者
ⅲ　データ及び推定
A　総　論
B　会計処理の一貫性
・　設　例
・　役務提供原価基準法(Cost of Service Plus Method:CSP法)
・　総　論
・　独立企業間価格の決定
ⅰ　総　論
ⅱ　適正な役務提供総利益
ⅲ　比較可能な取引費用
ⅳ　独立企業間レンジ
・　比較可能性及び信頼性の考察
ⅰ　総　論
ⅱ　比較可能性
A　機能的比較可能性
B　その他の比較可能性要素
関連者間取引と非関連者間取引との間における差異の調整
ⅲ　データ及び推定
A　総論
B　会計処理の一貫性
・　設　例
・　利益比準法(CPM)
・　総　論
・　独立企業間実績値の決定
ⅰ　検証対象者
ⅱ　利益水準指標
ⅲ　比較可能性及び信頼性の考察
・　設　例
・　利益分割法(Profit Split Method:PS法)
・　総　論
・　設　例
・　特定されていない方法
・　総　論
・　設　例
・　役務に関する条件付支払契約条項
・　通常認められる条件付支払契約条項
・　条件付支払契約
ⅰ　一般的な要件
A　書面契約
B　特定の支払条件
支払基準
ⅱ　経済実態と行為
・　条件付支払条項を適用する内国歳入庁長官の権限
・　独立企業間価格の評価
・　設　例
・　総役務原価
・　費用配分
・　総　論
・　配分及び配賦の適切な方法
・　設　例
・　関連者間役務提供取引
・　総　論
・　活　動
・　便　益
ⅰ　総　論
ⅱ　間接的又は近因性がない便益
ⅲ　重複活動
ⅳ　株主活動
ⅴ　受動的関係
・　取引の分割
・　設　例
・　他の取引に対する移転価格原則との調整
・　他の種類の取引を含む役務提供取引
・　無形資産の移転に影響を与える役務提供取引
・　費用分担契約を規定しているルールとの調整
・　関連者間役務提供取引を含む他の取引形態
・　設例
・　発効日/適用可能日
・　通　則
・　遡及的措置の選択
ⅰ　選択範囲
ⅱ　選択の効果
ⅲ　選択における時期及び方法
ⅳ　選択の取消
・　適用期限